3級FP過去問解説(個人資産) 2020年9月 (問15) 贈与税額の計算

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【第5問】 次の設例に基づいて、下記の各問(《問13》~《問15》)に答えなさい。


 個人で不動産賃貸業を営むAさん(70歳)は、K市内の自宅で妻Bさん(68歳)との2人暮らしである。
 Aさんには、2人の子がいる。民間企業に勤務する長男Cさん(42歳)は、妻、孫Eさん(10歳)および孫Fさん(8歳)の4人で勤務先の社宅に住んでいる。長男Cさんは、住宅の購入を検討しており、Aさんに資金援助を求めている。長女Dさん(40歳)は、K市内の夫名義の持家に住んでいるが、住宅ローンの返済等で家計に余裕はなく、孫Gさん(15歳)および孫Hさん(12歳)の学費を援助してほしいと期待しているようである。Aさんは、現金の贈与を検討している。

問15

仮に、長男Cさんが暦年課税(各種非課税制度の適用はない)により、2020年中にAさんから現金800万円の贈与を受けた場合の贈与税額は、次のうちどれか。

  1. 117万円
  2. 150万円
  3. 151万円




[正解] 1 (適切)
[配点] 4  (点)

[解説]

暦年課税によるため、基礎控除110万円を控除する。また贈与税の税率には、一般贈与と特例贈与があり、直系尊属から贈与年の1月1日時点で20歳以上の受贈者に贈与された場合は特例贈与に該当する。Aさんは長男Cさんの直系尊属で、長男Cさんは42歳であるため、特例贈与の税率を使用する。

 800万円 – 110万円 = 690万円
速算表より
 690万円 × 30% – 90万円 = 117万円

[要点のまとめ]
贈与税額の計算

    目次

  1. 贈与税の基礎控除
  2. 贈与税の税率
  3. 贈与税の課税対象
  4. 会社と役員(個人)間の取引

1 贈与税の基礎控除

 贈与税の基礎控除額 年間110万円
 ※基礎知識たとえば父母2人から贈与を受けたとしても、110万円 × 2 とはならない。

2 贈与税の税率

 贈与税額 = (課税価額 – 110万円) × 税率

・税率は、一般贈与と特例贈与によって異なる。
・特例贈与は直系尊属からの財産を贈与年の1月1日時点で20歳以上である受贈者が取得した場合

3 贈与税の課税対象

・子が父の所有する土地を無償で借り受け、その土地の上に建物を建築した場合、父から無償で借り受けた土地は使用貸借といい、非課税扱いである。
・子が父から著しく低い価額の対価で土地の譲渡を受けた場合、実質的な贈与とみなされ、原則として、当該対価と譲渡を受けた土地の時価との差額に対して贈与税が課される。
・個人から法人への贈与は、その財産が所得税の課税対象となる。

4 会社と役員(個人)間の取引

1. 会社 ⇒ 役員(個人)

取引内容会社役員
資産を[無償]
または[低額]譲渡
時価との差額
給与(損金不算入)
時価との差額
給与(所得税)
金銭の貸付通常利息との差額
給与(損金不算入)
通常利息との差額
給与(所得税)
社宅を[無償]貸付適正賃料との差額
給与(損金不算入)
適正賃料との差額
給与(所得税)

※資産を[無償]で譲渡した場合は、「時価 – ゼロ」となり、時価が給与収入となる。

2. 役員(個人) ⇒ 会社

取引内容会社役員(個人)
資産を[低額]
譲渡
時価との差額
受贈益
・時価の1/2未満
 時価額が譲渡収入
・時価の1/2以上
 譲渡価額が収入
資産を[高額]
譲渡
時価との差額
給与(損金不算入)
時価との差額
給与(所得税)

※補足 みなし譲渡
たとえば個人Aから個人Bに不動産を贈与した場合、贈与時に対価を受け取っていない個人Aに時価との差額に対して所得税を課税するのは酷である。この不動産が値上がりし、個人Bが個人Cにこの不動産を売却した場合に譲渡所得として所得税の課税対象となる。個人Bは個人Aの取得価額や取得時期を受け継ぐことで、売却益が発生したときにまとめて課税される仕組みとなっている。
一方、個人から法人に不動産を贈与した場合、個人の場合とは異なり、贈与時に「個人に対して所得税」が課せられる。「時価で譲渡があったとみなされて」課税されるため、「みなし譲渡」と言う。個人が会社に金銭の貸付を行った場合の雑所得については「みなし規定」はなく、実際に利息を受け取った場合のみ利息に対して所得税が課税される。
試験対策上、「法人から個人へ」の取引についてまずは理解し、「個人から法人へ」の取引については不動産の譲渡を意識して覚えておくと理解しやすいだろう。

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